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企业所得税错弊防范与审计方法

浏览次数:32 时间:18-10-11 21:46

    从前面各主要错弊形态的分析可见,较之其他税种,企业所得税的偷漏税、避税手法最多,几乎涉及资产、收入、费用等多种会计要素的确认、计量和记录,有的还涉及到政策的制定与执行、部门间的协同配合等非会计因素。若企业不主动配合,自觉纳税,单靠会计监督来防止企业作弊,就审计人力资源而言是望尘莫及的。因此,就企业所得税而言,应树立“防重于审”的观念。

对企业所得税的错弊,可从以下几方面加以防范:

   1。树立良好的政府形象,为纳税人提供优良的公共服务与安全保障。

   2.加强对国民的税收宣传教育,让国民体会、认识到纳税与国家生存、富强与本身利益的密切关系,以及取之于民用之于民的道理,树立诚实纳税光荣、合算的正确观念,再辅以完善的纳税服务工作和违反税法的惩处措施。

   3。加强各有关政府职能部门的联系与配合,共同防范、查处错弊。税务、财政、银行、工商、国土、规划等许多部门,都要涉及与企业税收有关联的审批文件、证照和票据,各部门一定要站在维护国家整体利益的高度,主动与审计部门配合,共同防范与查处偷漏税行为,特别是对纳税人滥用所得税优惠政策、利用税收优惠区和企业重组避税的防范,尤其显得必要,单靠审计部门的力量将显得势单力薄。

   4.加强对发票、收据等空白凭证的印制、运输、保管、购用、销毁等环节的监督、管理与控制,防范纳税人利用票据隐匿收入、加大费用偷漏所得税。

对企业所得税的审计,可着重审查以下内容:

   1.审查收入、成本、费用的真实性。因为企业所得税是根据利润计算的,而利润是收入与费用配比的结果,一切影响收入与费用变动的因素都会影响企业所得税的多寡。关于收入、费用真实性的审计,除可参阅其他章节的审计方法外,特别应注意弄清纳税人的部门设置、各部门的人数及职责、再与工资分配表相核对,看有无将不应计入成本费用的工资、奖金计入了成本费用。还要注意材料耗用分配表,查明有无将不属于成本费用开支的领料计入了成本费用账户。

   2.审查有无不准税前扣除的项目而作了税前扣除。按企业所得税暂行条例规定,下列8种支出不准税前扣除:①资本性支出;②无形资产受让、开发支出;③违法经营的罚款和被没收的财物的损失;④各项税收的滞纳金、罚金和罚款;⑤自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;⑥超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠,以及非公益、救济性捐赠;⑦各种赞助支出;⑧与取得收入无关的其他各项支出。具体方法是审阅原始凭证中有无上述支出事项,若有,应查明会计分录是否借方用了成本、费用类账户,若是,应将所列支金额乘以所得税率补征税款。

   3.审查关联企业之间有无利用转让定价避税的行为。关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务一样定价成交,否则,税务及审计人员可按下列顺序和确定方法进行合理调整:①按照独立企业之间进行相同或者类似的业务活动的价格;②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;③按照成本加合理的费用和利润;④按照其他合理方法。

   4. 当企业不能提供准确、完整的收入、支出凭证,无法正确计算应纳税所得额时,税务、审计人员可按下列方法之一予以核定应纳税所得额:①参照当地同行业或者类似行业中经营规模和收入规模相近的企业的收入额和利润率核定;②按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;③按照其他合理方法核定。

   5.审查联营合同中关于所得税缴纳和分利的约定。当企业对外投资签约时,分利有可能是“税前分利,各计各税”,也可能“税后分利”,关键是防止投资方和受资方两方都不纳税的情况出现,这可调阅合同和双方的完税凭证加以确认。另外,还应查明企业所作投资已达国家规定的控股比例时,是否按“权益法”核算本企业利润并如实申报缴纳所得税。

   6。审查债权债务账户,结合有关原始凭证,着重查明:①有无长期挂账不作处理的债务。例如,有无将随货购买包装物腾空变价收入、出售下脚料收入、加工费收入、存入的包装物押金、企业转让技术和提供技术服务的收入长期挂在“其他应付款”账户贷方的情形,若有应查明原因,要求被审企业处理;②有无长期挂账不作处理的债权。例如,有无将应收的各种赔偿款、罚金和租金、存出的包装物押金长期挂在“其他应收款”账户而不作追收清理,或者未办清理报损手续就擅自核销报损的情况;③有无将收取的管理费、手续费等不并入销售收入而长期挂在“其他应付款”账户逃避税收的情况。

   7.对减免所得税的审查。应查阅减、免税的批准文件,注意减、免税的范围是否属实,减、免税的期限是否超过文件的规定。必要时,可与当地税务机关直接取得联系,进行询问,以确认减免税是否符合有关规定。

   8。 对弥补以前年度亏损的审查。可以调阅有关凭证和“本年利润”账户,着重查明发生亏损的准确年份,亏损金额是否真实并经税务等有权机关审核认定,因为按税法规定,只有经过审核认定的亏损额,才能在发生亏损年份后的连续5年中用所获利润弥补,超过5年的只能用税后利润弥补。应审查企业是否严格执行了这些规定。

   9。审查所得税的计算和清缴。审计人员可调阅“所得税纳税申报表”,按前述公式复核应纳税所得额的计算是否正确,用此乘以所得税率,看将结果与记入应交税金账户贷方的所得税额是否相符,最后检查实际缴税的凭据,纳税人是否在规定的时限内缴清税款,有无拖欠、截留税款的行为。

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